Минимальный налог при УСН: хоть мало, но заплати

Фирма или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», обязаны по итогам налогового периода рассчитывать сумму так называемого минимального налога. Таково требование статьи 346.18 Налогового кодекса. Данный платеж становится основным для «упрощенца» в двух случаях: если по итогам года расходы фирмы превысили ее доходы, а проще говоря, имел место убыток, или же сумма единого налога, рассчитанная по общим правилам, оказалась меньше суммы минимального налога.

Минимальный налог при УСН составляет 1 процент от доходов, полученных за год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Сами же доходы, подпадающие под налогообложение по УСН, определяются согласно правилам, прописанным в статьях 346.15, 346.17 и 346.18 Налогового кодекса.

Когда налоговый период сокращается

Как гласит пункт 1 статьи 346.19 Налогового кодекса, для «упрощенца» налоговым периодом является календарный год. Впрочем, бывают ситуации, когда эти рамки сужаются. Происходит это в том случае, когда фирма утратила право на применение спецрежима, либо же подверглась ликвидации.

В первой ситуации  налоговый период приравнивается к последнему отчетному периоду, предшествующему тому кварталу, в котором  право  применять УСН утрачено. Соответственно и минимальный налог нужно рассчитывать  по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев. Например, если организация перестала соответствовать критериям спецрежимника в сентябре, то минимальный налог рассчитывается исходя из показателей за первое полугодие. Не смотря на некоторую спорность в определении данных временных рамок расчета минимального налога, именно на такой порядок ссылаются работники Минфина в своих письмах № 03-11-05/234 от 19 октября 2006 года и 03-03-02-04/2/10 от 24 мая 2005 года.

В случае, когда фирма на УСН прекращает свое существование, налоговый период для нее рассчитывается с 1 января текущего года до даты фактической ликвидации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Соответственно в этой ситуации минимальный налог составит 1% от суммы доходов, полученных с начала года и вплоть до последнего дня работы «упрощенца».

«Расходный бонус» на будущее

Казалось бы, само понятие «минимальный налог при УСН» введено законодателями для некоторой подстраховки. Ведь действительно  насколько бы убыточной не оказалась работа «упрощенца», пополнить бюджет он все равно будет обязан. Как следует из правил расчета данного платежа, исключением будет лишь случай полного отсутствия деятельности и соответственно получения бизнесменом доходов. Однако, как говорится, нет худа без добра. Разницу, образовавшуюся между уплаченным минимальным налогом и суммой единого налога, рассчитанной по общим правилам спецрежима, можно включить в расходы ближайшего или последующих лет (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Аналогичный порядок распространяется и на ситуации, когда стандартный налог оказался и вовсе нулевым, то есть когда организация получила убыток. Тогда минимальный налог, который она должна будет уплатить, включается в будущие расходы в полном размере, увеличивая тем самым сумму убытка, подлежащего переносу на будущее.

Пример

ООО «Радуга» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». По итогам 2009 года доходы фирмы составили  1,1 млн. руб. а расходы — 1,5 млн. руб. убыток таким образом составил  400 тыс. руб.

Бухгалтер ООО «Радуга» перечислил в бюджет минимальный налог в размере 11 тыс. руб. (1 100 000 руб. x 1%).

По итогам2010 г. компания получила доходы 1,5 млн. руб., а также понесла расходы – 1,0 млн. руб. Кроме того, в расходы была включена сумма минимального налога, уплаченная за 2009 год и сумма убытков за этот же налоговый период.

Таким образом, в  2010 году у организации сложилась прибыль в сумме 89 тыс. руб.

(1 500 000 руб. – 1 000 000 руб. – 400 000 руб. — 11 тыс.  руб.). сумма налога, рассчитанного по общим правилам главы 26.2 составляет 13 350 руб. (15% х 89 000 руб.).

В бюджет компания перечислила минимальный налог в размере 15 000 руб. (1 500 000 руб. x 1%).

По итогам2011 г. организация получила доходы — 1,2 млн руб. и понесла расходы -600 тыс. руб. Кроме того к расходы включена разница между минимальным налогом и налогом, рассчитанным по общим правилам за предыдущий год.

Таким образом, по итогам2011 г. прибыль организации составила 598 350 руб. (1 200 000 руб. — 600 000 руб. – 1 650 руб.), а сумма налога к уплате – 89 752,50 руб. (598 350 руб. х 15%). Расчетная сумма минимального налога составляет 12 тыс. руб. (1 200 000 х 1%), следовательно, бухгалтер перечислит в бюджет 89 752,50 руб., то есть сумму, рассчитанную по общим правилам.

Стоимость услуг
Наши партнеры
Акция! Сайт для клиента! %