Утрата права применения УСН: как не слететь с упрощенки

Многие успешные предприниматели и компании, находящиеся на «упрощенке», зачастую балансируют на грани превышения лимитов по доходам или численности работников. Ведь при получении дохода выше обычного или принятии на работу дополнительных сотрудников организации грозит утрата права применения УСН.

Но не все так мрачно, как кажется на первый взгляд. Есть возможность остаться на упрощенной системе даже при общем превышении лимитов.

 

Как не превысить лимит доходов

Все «упрощенцы» хорошо знают, что в случае превышения определенного лимита доходов по итогам отчетного (налогового) периода, они лишатся права применять УСН.

В 2013 году размер этого лимита составляет 60 миллионов рублей. Эта сумма ежегодно (до 31 декабря текущего года) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который установлен на следующий год. В 2013 году данный коэффициент равен 1.

Уложиться в заданный лимит можно при помощи договора займа или договора комиссии.

А фирмам, совмещающим два режима – УСН и ЕНВД, нужно иметь в виду, что в данном случае утрата права применения УСН реальна лишь при превышении лимита в части доходов, полученных исключительно от деятельности, находящейся на «упрощенке». При этом не имеет значения сумма дохода на «вмененке».

Совсем другое правило действует для компаний, применяющих одновременно упрощенную и патентную системы налогообложения (ПСН). В случае превышения размера совокупных доходов, полученных по указаннымспецрежимам, допустимого лимита в 60 миллионов рублей, организация теряет право применять УСН (п.4 ст.346.13 НК РФ).

Пример

ООО «Зодиак» осуществляет свою деятельность в сфере оптовой и розничной торговли. Причем оптовая торговля находится на  УСН, а розничная – на ЕНВД. За 12 месяцев отчетного года организация получила следующие доходы:

- от оптовых продаж – 54 850 000 руб.;

- от розничных продаж – 12 580 500 руб.

Совокупный доход за этот период составил 67 430 500 руб.

Учитывая то, что лимит по «упрощенке» составляет 60 000 000 руб., а доход фирмы по оптовым продажам меньше указанной суммы, в следующем году ООО «Зодиак» имеет право оставить оптовую торговлю на УСН. И это не смотря на то, что совокупный доход оказался больше 60 миллионов рублей.

Лимит по численности сотрудников

Организация может утратить свое право применять УСН и в том случае, когда средняя численность работников превысила 100 человек. Приказом Росстата от 24.10.2011г. утверждены правила расчета данного показателя.

Существует несколько способов избежать превышения допустимого лимита. Например, можно оформить часть людей совместителями или на неполный рабочий день. В таком случае при расчете средней численности их можно будет учитывать пропорционально отработанному времени. А т.к. указанные сотрудники заняты не все 8 часов в день, то в средней численности каждый из них составит менее единицы.

Пример

Компания по всем параметрам отвечает условиям применения «упрощенки», кроме единственного – средняя численность персонала составляет 103 человека. Чтобы сохранить возможность и дальше находиться на УСН, фирма может предпринять следующее.

В текущем году по согласованию с сотрудниками работодатель оформляет 10 человек из них на неполный рабочий день, составляющий 5 часов вместо 8, в результате чего их средняя численность составит 6 человек (10 чел. х 5 ч. : 8 ч.).

Следовательно, показатель средней численности работников становится равен не 103, а 99 (т.е. 103 – 10 + 6), и компания не теряет право применять УСН.

Стоимость основных средств

Следующий показатель, превышение которого может стоить компании лишения возможности применять УСН, – остаточная стоимость основных средств.

Фирма имеет право находиться на упрощенной системе налогообложения только до тех пор, пока остаточная стоимость основных средств, которые организация использует для получения доходов, не превышает 100 миллионов рублей.

Причем в расчет данного показателя включают не все основные средства, а лишь амортизируемые, а их оценка осуществляется по данным бухгалтерского учета.

Чтобы не превысить лимит по основным средствам, можно воспользоваться следующими способами.

Во-первых, можно провести инвентаризацию и избавиться от «излишков»: морально устаревшие и вышедшие из строя основные средства списать, а часть оборудования продать.

Во-вторых, избежать превышения лимита можно путем перевода части основных средств на консервацию, ведь, согласно п.3 ст.256 НК РФ, «законсервированные» на срок более 3 месяцев основные средства не считаются амортизируемым имуществом. Но в этом случае использовать имущество, находящееся на консервации, в деятельности компании нельзя.

Еще один вариант – реконструкция или модернизация основных средств длительностью более 12 месяцев. В этом случае Налоговый кодекс также исключает реконструируемые средства из состава амортизируемого имущества.

Также можно часть «сверхлимитного» имущества перевести на другую фирму или предпринимателя, а потом взять у них эти же основные средства в аренду или лизинг. Такое имущество не будет включаться в расчет лимита даже в том случае, если оно числится у организации на балансе.

Филиал или обособленное подразделение?

Если компания открывает филиал, то она автоматически переходит на общую систему налогообложения (п.3 ст.346.12 НК РФ).

Но если фирма создает вместо филиала обособленное подразделение, то она может остаться на «упрощенке» (письмо Минфина России от 16.05.2011г. № 03-11-06/2/76).

Согласно п.2 ст.11 НК РФ, обособленное подразделение – это любое подразделение, созданное компанией вне места ее нахождения и имеющее оборудованные рабочие места.

Что касается таких понятий, как представительство и филиал, то в Налоговом кодексе они не упоминаются. Зато в ГК РФ говорится о том, что филиалы и представительства действуют на основании тех положений, которые утверждены головной организацией, и должны быть указаны в учредительных документах компании (ст.55 ГК РФ). Кроме того, руководители указанных структур назначаются и действуют только на основании доверенности.

Следовательно, если в уставе фирмы не упоминать о филиале, не издавать соответствующего положения, а также не назначать руководителя, то созданное подразделение можно считать обособленным, а компания может оставаться на «упрощенке».

Этой точки зрения придерживаются и судебные органы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2011г. № А05-9537/2010, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.08.2010г. №А32-4638/2010, постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.02.2009г. № Ф03-206/2009).

Стоимость услуг
Наши партнеры
Акция! Сайт для клиента! %