Налогообложение подарков сотрудникам – расплачиваемся за добро

В жизни коллектива компании достаточно поводов для того, чтобы сделать подарок — праздники, дни рождения, значимые события и т.д. Зачастую работодатель тоже не остается в стороне и преподносит презент «от фирмы».  И тогда бухгалтеру организации приходится задаваться различными вопросами об отражении такого подарка в учете.

Первым встает такой вопрос, как налогообложение подарков сотрудникам, ведь их вручение предполагает начисление  НДС, НДФЛ и страховых взносов в фонды на стоимость данных презентов.

 

Отражение НДС

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, безвозмездная передача права собственности на товары (а именно таковым является вручение подарка) подлежит обложению НДС. Такую позицию высказал Минфин России в своем письме от 22 января 2009г. №03-07-11/16.

Следовательно, фирма, сделавшая подарки сотрудникам, обязана начислить НДС.

Но не всегда начисленный налог подлежит уплате в бюджет, т.к. входной НДС, предъявленный организации при покупке товара, ставшего впоследствии подарком, можно принять к вычету. Таким образом, сумма начисления совпадет с суммой вычета, и значение величины к уплате будет равно нулю.

Пример 1

Организация приобрела подарок сотруднику стоимостью 1 770 руб. (в т.ч. НДС 18% – 270 руб.). После вручения подарка бухгалтер сделал следующие проводки:

Дт 41 — Кт 60 – 1500 руб. — покупная стоимость подарка без НДС;

Дт 19 – Кт 60 – 270 руб. – сумма входного НДС;

Дт 73 – Кт 41 – 1 500 руб. – стоимость подарка отражена в расчетах с персоналом;

Дт 68 – Кт 19 – 270 руб. – сумма НДС принята к вычету;

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» — Кт 73 – 1 500 руб. – списана на расходы покупная стоимость подарка;

Дт 91 субсчет «Расходы, не принимаемые для целей налогообложения» — Кт 68 – 270 руб. — начислен НДС.

Тем не менее, в ситуации, когда поставщик освобожден от уплаты НДС (например, на основании ст.145 НК РФ или вследствие перехода на спецрежим), применить вычет не получится из-за отсутствия «входного» налога, и компании придется начислить НДС на стоимость подарка и заплатить его в бюджет.

Списание стоимости подарков

В подпункте16 статьи 270 НК РФ сказано, что при обложении налогом на прибыль в составе расходов не учитываются суммы безвозмездно переданного имущества (т.е. врученных подарков).

Но при этом стоимость подарков следует отразить в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Следовательно, появляется постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.

Пример 2

Организация приобрела и вручила подарок сотруднику стоимостью 1 770 руб. (в т.ч. НДС 18% – 270 руб.). В налоговом учете не отражена стоимость подарка, а в бухгалтерском учете она списана на прочие расходы. Бухгалтером сделаны проводки:

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» — Кт 73 – 1 500 руб. – списана на расходы покупная стоимость подарка;

Дт 99 – Кт 68 – 300 руб. (1 500 руб. х 20%) – отражено в учете постоянное налоговое обязательство.

НДФЛ и страховые взносы с полученных подарков

Налогообложение подарков сотрудникам затрагивает и тему начисления налогов и взносов на полученные работником доходы.

Подарки от работодателя являются доходами работника в натуральной форме и, следовательно, их стоимость облагается НДФЛ. Но это следует делать только в том случае, если общая стоимость всех полученных с начала года подарков превысила 4 000 рублей. Если же указанная сумма не превышена, то стоимость подарка не облагается НДФЛ (пп.28 ст.217 НК РФ).

Кроме того, надо помнить, что начисленный на стоимость подарка НДС должен включаться в базу, облагаемую НДФЛ.

Пример 3

Организация приобрела для своего сотрудника подарок стоимостью 4 500 руб. Так как поставщик находится на УСН, то «входной» НДС отсутствует.

При передаче подарка сотруднику бухгалтером был начислен на стоимость подарка НДС:

4 500 руб. х 18% = 810 руб.,

и удержана сумма НДФЛ с дохода работника:

(4 500 руб. + 810 руб. – 4 000 руб.) х 13% = 170,30 руб.

С вознаграждения, полученного сотрудником организации в рамках трудовых отношений, помимо НДФЛ следует уплатить взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, согласно ч.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ, и взносы «на травматизм» (п.1 ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998г. №125-ФЗ). Это правило относится и к полученным работником подаркам.

Но существует законный способ избежать начисления указанных взносов. Об этом говорится в письме Минздравсоцразвития России от 05.03.2010г. №473-19. Суть данного способа заключается в том, чтобы вручение подарка осуществлять в рамках не трудовых отношений, а гражданско-правовых. Для этого вполне достаточно заключить с сотрудником договор дарения и указать в нем стоимость вручаемого подарка. В этом случае облагаемая база будет отсутствовать.

Стоимость услуг
Наши партнеры
Акция! Сайт для клиента! %